El artículo «Interpretación restrictiva de las exenciones tributarias: una propuesta de análisis», de los autores Doctor en Derecho por la UACh, Víctor García Yzaguierre y del estudiante del programa Doctorado en Derecho de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales UACh, Hugo Osorio Morales, fue publicado recientemente en la Revista Chilena de Derecho Público.
El artículo propone un análisis teórico de la forma de entender la interpretación de las exenciones tributarias dirigida a clarificar las vacilaciones jurisprudenciales y doctrinales en la materia.
El profesor Víctor García señaló que “se escoge en particular el problema de la interpretación de las exenciones tributarias porque se trata de un problema tradicional de la dogmática tributaria. En efecto, es habitual que los tribunales argumenten que ´las exenciones tributarias deben ser interpretadas restrictivamente´. En Chile, además, la administración tributaria sostiene la misma tesis. La dogmática, en cambio, aunque dividida, generalmente estima que esta tesis es errada”.
Agregó que “el trabajo propone que estos desacuerdos se originan en un insuficiente análisis sobre la noción de exención tributaria. Sostenemos que esta carencia ha impedido explicar adecuadamente si la supuesta obligación de interpretar de forma restrictiva las exenciones (que asume al menos parte de la jurisprudencia), o de no hacerlo, se explica por razones conceptuales o valorativas”.
Por su parte, el profesor Hugo Osorio agregó que “el artículo propone un análisis teórico de la forma de entender la interpretación de las exenciones tributarias. Se pretende, de esta forma, clarificar las vacilaciones jurisprudenciales y doctrinales en la materia. Para ello, primero, se discute lo que los tributaristas suelen entender tanto por interpretación restrictiva como por exenciones tributarias. En segundo lugar, se ofrece una noción de excepción tributaria utilizando la teoría de las normas”.
Con las herramientas anteriores, se analiza la diversa forma de entender las exenciones y se concluye que “tanto la identificación de las exenciones tributarias como la tesis de su interpretación restrictiva, son producto de haber tomado decisiones valorativas”, añadió el académico.
En tal sentido, se afirma que los tribunales, al sostener la procedencia de tal interpretación restrictiva en la materia, deben justificar las razones valorativas para ello. “El trabajo concluye que el hecho de encontrarse frente a una exención no supone o implica la procedencia de esa particular forma de interpretación. En consecuencia, si no se proporciona una justificación para utilizarla, se caería en un supuesto de arbitrariedad”, puntualizó el profesor Osorio.
Los autores agradecieron, de especial manera, a Álvaro Núñez Vaquero sus aportes y valiosas críticas en el desarrollo del trabajo. Así como también a Rafael Hernández Marín, Juan José Iniesta Delgado, José Ramón Torres, Mercedes Navarro Egea, y Carla Iuspa Santelices por sus comentarios a una versión previa de este artículo.
Víctor García es Doctor en Derecho por la Universidad Austral de Chile y la Universidad de Génova, profesor de la carrera de Derecho de la Universidad de Los Lagos, Chile.
Hugo Osorio es Master of International Taxation, University of Sydney; Magíster en Tributación, Facultad de Economías y Negocios, Universidad de Chile; Doctorando en Derecho, Universidad Austral de Chile. Juez Tributario y Aduanero de la región de Los Ríos. Profesor de Economía y de Derecho Tributario de la Universidad Austral de Chile.
La Revista Chilena de Derecho (RChD) es una publicación de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica de Chile y abarca todas las especialidades del derecho.